Johdanto
Tiekunnat ovat keskeisiä toimijoita Suomessa, erityisesti haja-asutusalueilla, joissa yksityisteiden kunnossapito on tiekuntien vastuulla. Tiekunnan talouden hallintaan liittyy monia kysymyksiä, joista yksi merkittävimmistä on arvonlisävero (ALV). Monet tiekunnat pohtivat, milloin ja miten arvonlisävero vaikuttaa niiden toimintaan ja miten sen käsittely tulee hoitaa kirjanpidossa. Tässä artikkelissa käymme läpi tiekunnan arvonlisäverotuksen keskeiset periaatteet ja tilanteet, joissa ALV:n maksaminen tai vähentäminen tulee kyseeseen.
Mikä on tiekunta?
Tiekunta on yksityistielain (560/2018) mukainen toimielin, joka vastaa yksityistien kunnossapidosta ja hallinnoinnista. Tiekunta voi kerätä osakkailtaan maksuja tien kunnossapitoon ja kehittämiseen sekä hankkia palveluita ja tarvikkeita tähän tarkoitukseen. Tiekunta ei kuitenkaan ole automaattisesti arvonlisäverovelvollinen, vaan ALV-velvollisuus riippuu sen toiminnasta ja siitä, katsotaanko sen tarjoavan arvonlisäverollisia palveluja.
Milloin tiekunnan tulee maksaa arvonlisäveroa?
Arvonlisäverovelvollisuus koskee tiekuntaa, jos se harjoittaa arvonlisäverollista liiketoimintaa. Tiekunta ei automaattisesti kuulu ALV-rekisteriin, mutta seuraavissa tapauksissa se voi joutua arvonlisäverovelvolliseksi:
- Tiekunnan palveluiden myynti ulkopuolisille
- Jos tiekunta myy tienkäyttöoikeuksia ulkopuolisille (esim. yrityksille tai kunnille), se voidaan katsoa arvonlisäverolliseksi palveluksi.
- Arvonlisäveron alainen myynti syntyy esimerkiksi silloin, kun tiekunta veloittaa tietullia tieliikenteeltä tai tarjoaa maksullisia kulkuoikeuksia.
- Valtion tai kunnan avustamat tienparannushankkeet
- Jos tiekunta saa valtiolta tai kunnalta avustuksia, ne eivät yleensä ole arvonlisäverollisia tuloja.
- Kuitenkin, jos tiekunta tekee palveluja kunnalle (esim. tienhoitopalveluiden myynti kunnalle), arvonlisäveron maksaminen voi tulla kyseeseen.
- Tiekunnan liikevaihto ylittää arvonlisäveron alarajan
- Jos tiekunnan arvonlisäverollinen liikevaihto ylittää 15 000 euroa vuodessa (vuoden 2021 raja), tiekunnan on ilmoittauduttava ALV-rekisteriin.
- Pienemmät tiekunnat voivat toimia ilman arvonlisäverovelvollisuutta.
Milloin tiekunta voi vähentää arvonlisäveron?
Tiekunnalla voi olla mahdollisuus vähentää arvonlisävero, jos se on ALV-rekisteröitynyt ja tekee arvonlisäverollista liiketoimintaa. Tämä tarkoittaa, että tiekunta voi saada takaisin arvonlisäveron esimerkiksi seuraavista menoista:
- Tien kunnossapidon ja perusparannusten kuluista (esim. sorastus, lanaus, auraukset)
- Tienhoitoon liittyvistä koneista ja tarvikkeista
- Asiantuntijapalveluista ja hallinnollisista kuluista
Jos tiekunta ei ole arvonlisäverovelvollinen, se ei voi tehdä ALV-vähennyksiä, ja kaikki hankinnat tehdään verollisina.
Tiekunnan arvonlisäveron ilmoittaminen ja maksaminen
Jos tiekunta on arvonlisäverovelvollinen, sen on tehtävä säännöllisesti ALV-ilmoitukset Verohallinnolle. Nämä ilmoitukset voivat olla kuukausittaisia, neljännesvuosittaisia tai vuosittaisia riippuen tiekunnan liikevaihdosta ja valitusta ilmoitusrytmistä.
Tiekunnan tulee:
- Kerätä ALV asiakkailtaan (jos se myy arvonlisäverollisia palveluja)
- Ilmoittaa ja maksaa ALV Verohallinnolle säännöllisesti
- Huolehtia arvonlisäveron kirjanpidosta ja seurannasta
Johtopäätös
Kaikki tiekunnat eivät ole arvonlisäverovelvollisia, mutta ALV voi tulla kyseeseen, jos tiekunta harjoittaa liiketoimintaa tai tienkäyttöoikeuksien myyntiä ulkopuolisille. Tiekunnan kannattaa arvioida toimintansa laajuus ja harkita ALV-rekisteriin liittymistä, jos se voi hyödyntää arvonlisäverovähennyksiä.
Jos tiekunta epäilee omaa ALV-velvollisuuttaan, paras tapa varmistaa oikea toimintamalli on kääntyä veroneuvojan tai Verohallinnon puoleen. Näin tiekunta voi varmistaa, että se toimii lainsäädännön mukaisesti ja hyödyntää kaikki mahdolliset edut.